Delegowanie pracowników do Norwegii (utstasjonering) wiąże się z obowiązkami, które polska firma powinna uwzględnić przy realizacji kontraktu. Dotyczą one wynagrodzeń, podatków, ubezpieczeń społecznych, dokumentacji pracowniczej oraz rejestracji działalności. Niektóre wymagania obowiązują od pierwszego dnia pracy, niezależnie od długości pobytu ekipy, a inne zależą od czasu wykonywania pracy, rezydencji podatkowej i rodzaju współpracy.

Koszty zatrudnienia w Norwegii – stawki minimalne i obowiązki pracodawcy

Przy ustalaniu kosztów kontraktu realizowanego w Norwegii trzeba uwzględnić zasady wynagradzania obowiązujące w danej branży. Norwegia nie ma jednej ustawowej płacy minimalnej dla wszystkich pracowników. Stosuje natomiast mechanizm allmenngjøring, który w wybranych sektorach nadaje stawkom z układów zbiorowych charakter powszechnie obowiązujący.

Jeżeli firma deleguje pracowników do branży objętej tym mechanizmem, musi wypłacać im co najmniej obowiązującą stawkę minimalną już od pierwszej przepracowanej godziny. W budownictwie od 15 czerwca 2025 roku obowiązują następujące stawki:

• 264,32 NOK za godzinę dla pracownika wykwalifikowanego (fagarbeider),
• 249,00 NOK za godzinę dla pracownika niewykwalifikowanego z co najmniej rocznym doświadczeniem,
• 239,61 NOK za godzinę dla pracownika niewykwalifikowanego bez doświadczenia.
•  

Obowiązek stosowania minimalnych stawek dotyczy dziesięciu branż: budownictwa (bygg og anlegg), sprzątania (renhold), hoteli, gastronomii i cateringu, przemysłu stoczniowego (skips- og verftsindustri), rolnictwa i ogrodnictwa, przetwórstwa rybnego, elektroinstalacji, drogowego transportu towarów, autobusowego transportu osób (turbil) oraz branży motoryzacyjnej (bilbransjen), objętej tymi zasadami od 15 czerwca 2026 roku.

Wysokość minimalnego wynagrodzenia zależy od sektora, dlatego przed ustaleniem stawek dla pracowników należy sprawdzić aktualne wymagania na arbeidstilsynet.no. Nie należy zakładać, że wynagrodzenie ustalone w Polsce będzie wystarczające do realizacji norweskiego kontraktu. Niedostosowanie wypłat do allmenngjøring może prowadzić do konieczności dopłat i sankcji.

Podatek dochodowy – kiedy pracownik płaci w Norwegii?

Rozliczenie podatku dochodowego należy analizować osobno od składek społecznych. Praca wykonywana na terenie Norwegii co do zasady podlega tam opodatkowaniu, ale w przypadku krótkiego pobytu umowa podatkowa między Polską a Norwegią może przewidywać zwolnienie. Aby z niego skorzystać, muszą być łącznie spełnione warunki dotyczące liczby dni pobytu, pracodawcy, zakładu podatkowego oraz braku wynajmu pracowników.

Istotne znaczenie ma również rezydencja podatkowa. Pracownik staje się norweskim rezydentem podatkowym po przekroczeniu 183 dni pobytu w ciągu 12 miesięcy albo 270 dni w ciągu 36 miesięcy. Przy planowaniu kontraktów trzeba więc uwzględniać nie tylko datę rozpoczęcia i zakończenia pracy, lecz także łączny czas pobytu pracownika.

Dla krótszych pobytów dostępny jest uproszczony system PAYE (kildeskatt på lønn). W 2026 roku przewiduje on podatek w wysokości 25%, a dla pracowników zwolnionych ze składek społecznych na podstawie A1 stawka wynosi 17,4%. Z rozwiązania tego mogą korzystać osoby, których dochód nie przekracza 725 050 NOK w 2026 roku. Pracownik rozliczany w PAYE nie składa rocznego zeznania podatkowego, ponieważ podatek jest pobierany u źródła.

Inne zasady obowiązują przy wynajmie pracowników (utleie av arbeidskraft). Jeżeli polska firma udostępnia personel norweskiemu przedsiębiorstwu, zamiast wysyłać go do realizacji własnego kontraktu, obowiązek podatkowy w Norwegii powstaje niezależnie od liczby dni pobytu. W takim modelu obowiązują również bardziej rygorystyczne zasady podatkowe i raportowe niż przy klasycznym delegowaniu.

A1 i norweskie składki – gdzie pracownik podlega ubezpieczeniom?

Podczas delegowania trzeba ustalić, czy pracownik pozostaje w polskim systemie ubezpieczeń społecznych, czy podlega norweskiemu systemowi folketrygd. Domyślnie osoba wykonująca pracę w Norwegii podlega norweskiemu ubezpieczeniu społecznemu, co wiąże się ze składką pracownika (trygdeavgift) i składką pracodawcy (arbeidsgiveravgift).

Możliwe jest jednak pozostanie w polskim systemie ubezpieczeń, jeśli pracownik posiada ważne zaświadczenie A1 wydane przez ZUS. Dokument potwierdza podleganie polskiemu ubezpieczeniu społecznemu i zwalnia z norweskich składek społecznych. Podstawę stanowi rozporządzenie unijne 883/2004.

Standardowy okres delegowania na podstawie A1 wynosi maksymalnie 24 miesiące. Dłuższy okres wymaga indywidualnego porozumienia między właściwymi instytucjami, zgodnie z art. 16 rozporządzenia. Jeśli firma nie ma ważnego A1, powinna zakładać, że składki społeczne są należne w Norwegii.

A1 nie rozstrzyga jednak o podatku dochodowym. To dwa odrębne obszary rozliczeń, dlatego dokument potwierdzający pozostanie w polskim systemie ubezpieczeń nie oznacza automatycznego zwolnienia z norweskiego podatku.

D-nummer i karta podatkowa – dokumenty potrzebne do rozliczenia pracownika

Do prawidłowego rozliczania wynagrodzenia przez norweski urząd skarbowy Skatteetaten pracownik potrzebuje norweskiego numeru identyfikacyjnego: fødselsnummer albo D-nummer. Konieczna jest również karta podatkowa, o ile pracownik nie posiada jej już wcześniej.

Jeżeli pracownik nie ma jeszcze numeru, Skatteetaten może nadać D-nummer i wydać kartę podatkową na podstawie danych zgłoszonych do OAR, w tym formularza RF-1198. W niektórych przypadkach urząd wymaga osobistej kontroli tożsamości, ale nie jest to jedyna możliwa procedura.

Pracodawca może wystąpić o karty podatkowe w imieniu pracowników. W 2026 roku trzeba jednak zwrócić uwagę na numery D, które nie były wcześniej aktywowane. Nie powodują one automatycznego wygenerowania nowej karty podatkowej, dlatego część osób może być zobowiązana do ponownej weryfikacji tożsamości.

Przy dłuższych kontraktach i rotacji pracowników warto uwzględnić czas potrzebny na uzyskanie dokumentów. Brak numeru identyfikacyjnego lub ważnej karty podatkowej może skomplikować rozpoczęcie pracy i późniejsze rozliczenia.

Karty HMS – wymagania dla pracowników różnych branż

W budownictwie i sprzątaniu każdy pracownik musi mieć kartę HMS (HMS-kort) od pierwszego dnia pracy. Obowiązek dotyczy również osób delegowanych z Polski i nie zależy od długości pobytu.

W transporcie cudzych towarów obowiązek wprowadzono 1 stycznia 2026 roku. Do 30 czerwca 2026 roku obejmował praktycznie wszystkich delegowanych kierowców i pomocników w tej branży. Od 1 lipca 2026 roku z obowiązku wyłączeni są pracownicy wykonujący przewozy pojazdami o dopuszczalnej masie całkowitej powyżej 2500 kg. Obecnie wymóg dotyczy zatem pojazdów o dopuszczalnej masie całkowitej do 2500 kg. Firmy delegujące kierowców w pierwszej połowie 2026 roku powinny osobno uwzględnić wcześniejsze, szersze zasady.

Zamówienie kart wymaga wcześniejszej rejestracji firmy w norweskim rejestrze pracodawców i pracowników. W przypadku sprzątania konieczne jest dodatkowo zatwierdzenie przez Arbeidstilsynet i wpis do renholdsregisteret. Bez tego zatwierdzenia nie można zamówić kart dla pracowników tej branży.

Karty wydają zatwierdzeni dostawcy działający w imieniu państwa. Ich ważność wynosi 2 lata, dlatego przygotowanie dokumentacji i zamówienie kart należy zaplanować przed przyjazdem ekipy na miejsce wykonywania prac.

Rejestracja polskiej firmy w Norwegii – NUF, org.nr i VAT

Polska firma, która rzeczywiście prowadzi działalność w Norwegii i wykonuje tam zlecenia, zwykle musi zarejestrować się jako NUF (Norskregistrert Utenlandsk Foretak) w Brreg i uzyskać norweski numer organizacyjny (org.nr). Bez niego nie można zgłaszać pracowników, zamawiać kart HMS ani występować o karty podatkowe.

W 2026 roku koszt rejestracji zależy od zakresu wpisu i sposobu złożenia wniosku. Sam wpis do Enhetsregisteret kosztuje 2181 NOK elektronicznie albo 2746 NOK na papierze. Rejestracja w Enhetsregisteret i Foretaksregisteret kosztuje odpowiednio 3883 NOK elektronicznie i 4398 NOK na papierze.

Firma prowadząca działalność gospodarczą w Norwegii ma obowiązek wpisu do Foretaksregisteret. Przy pierwszej rejestracji NUF w praktyce często stosuje się wniosek papierowy, ponieważ osoby podpisujące dokumenty nie mają norweskiego numeru identyfikacyjnego ani dostępu do Altinn.

Poza rejestracją działalności trzeba sprawdzić obowiązek VAT. Przekroczenie obrotu 50 000 NOK w ciągu 12 miesięcy powoduje konieczność rejestracji w MVA-registeret. Polska firma nie musi wyznaczać norweskiego przedstawiciela VAT, ponieważ Polska znajduje się na liście państw EOG zwolnionych z tego wymogu.

OAR i Altinn – terminy zgłoszenia kontraktu i pracowników

OAR (Oppdrags- og arbeidsforholdsregisteret) jest rejestrem norweskich zleceń i stosunków pracy. Zgłoszenia są obecnie składane elektronicznie przez Altinn, choć wcześniej kojarzono je przede wszystkim z formularzem RF-1199.

Norweski zleceniodawca ma obowiązek zgłosić kontrakt o wartości co najmniej 20 000 NOK. Polski wykonawca musi natomiast zgłosić wszystkich pracowników, którzy realizują dane zlecenie na terenie Norwegii.

Standardowy termin zgłoszenia przypada na 5. dzień miesiąca po rozpoczęciu pracy. Jeżeli realizacja rozpoczyna się po 20. dniu miesiąca, termin przypada na 15. dzień kolejnego miesiąca. W 2026 roku należy również przygotować się na zmianę sposobu dostępu do rejestru. Dotychczasowe role Altinn są wycofywane do końca roku, a później konieczny będzie odpowiedni pakiet dostępu.

Brak zgłoszenia do OAR jest jednym z błędów, które mogą zostać wykryte podczas kontroli. Firma powinna więc sprawdzić zarówno swoje obowiązki, jak i to, czy norweski kontrahent dokonał wymaganych zgłoszeń po swojej stronie.

Błędy przy delegowaniu, które mogą prowadzić do sankcji

Nieprawidłowości przy delegowaniu często wynikają z pominięcia formalności lub potraktowania odrębnych obowiązków jako jednej procedury. Szczególną uwagę należy zwrócić na cztery kwestie:

– Brak zgłoszenia do OAR mimo podpisania kontraktu i rozpoczęcia pracy przez ekipę.

– Rozpoczęcie pracy bez wymaganej karty HMS, której uzyskanie zależy od wcześniejszej rejestracji firmy.

– Utożsamianie A1 z rozliczeniem podatkowym, chociaż dokument dotyczy wyłącznie składek społecznych.

– Wypłacanie wynagrodzenia poniżej stawek allmenngjøring w branży objętej powszechnie obowiązującą płacą minimalną.

Takie błędy mogą skutkować grzywnami, dopłatami wstecznymi lub jednocześnie obydwoma konsekwencjami. Nieprawidłowości mogą zostać ujawnione podczas kontroli Arbeidstilsynet lub Skatteetaten. Przygotowanie dokumentów i rozliczeń przed rozpoczęciem prac pozwala ograniczyć ryzyko dodatkowych kosztów, których można było uniknąć.

Księgowość firmy delegującej pracowników do Norwegii

Delegowanie pracowników wymaga równoczesnego kontrolowania kilku obszarów: rejestracji firmy, zgłoszeń do OAR, kart HMS, minimalnych stawek wynagrodzenia, kart podatkowych oraz dokumentów A1. Powierzenie tych zadań biuru rachunkowemu ma przede wszystkim wymiar organizacyjny. Chodzi o dopilnowanie, aby wszystkie obowiązki zostały wykonane we właściwym czasie i aby dokumentacja była przygotowana przed rozpoczęciem pracy przez ekipę.

Obsługa księgowa może obejmować kontrolę całego procesu, a nie tylko samo składanie zgłoszeń w Altinn. Dzięki temu przedsiębiorca może skoncentrować się na kontrakcie i terminach realizacji robót, zamiast samodzielnie pilnować kalendarza norweskich urzędów. Odpowiednie przygotowanie formalności ogranicza ryzyko grzywien i dopłat, które mogą obciążyć firmę po kontroli.

Twoja firma planuje delegowanie pracowników do Norwegii i potrzebuje wsparcia księgowego? Zapraszamy do kontaktu. Chętnie omówimy obowiązki związane z zatrudnianiem pracowników, rozliczeniami oraz realizacją konkretnego kontraktu i przedstawimy możliwości współpracy z naszym biurem rachunkowym.

TOPNOR REGNSKAP AS wspiera przedsiębiorców w prowadzeniu księgowości i rozliczeniach firmy w Norwegii. Jeśli masz pytania dotyczące rozliczeń wynagrodzeń, feriepenger lub obowiązków związanych z zatrudnianiem pracowników, warto skonsultować swoją sytuację i upewnić się, że rozliczenia firmy są prowadzone prawidłowo.

TOPNOR REGNSKAP AS – księgowość firm 
Twoje Autoryzowane Biuro Księgowe w Norwegii

+47 939 82 173
post@topnor.no
www.topnor.no